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    关于健全和完善现代企业内部控制体系若干问题的分析:完善银行内部控制制度体系

    时间:2019-01-08 05:32:06 来源:myyuju个人图书馆 本文已影响 myyuju个人图书馆手机站

      中图分类号:F271 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2011)09-000-02    摘 要 本文介绍了我国企业内部控制体系建设的现状,并介绍现代企业内部控制体系的组成部分和基本框架,最后提出了完善我国企业内部控制体系的具体建议。
       关键词 内部控制 企业管理 控制活动 内部监督
      一、我国企业内部控制体系建设的现状
       1.缺少科学、合理、完善的内部控制体系
      由于我国企业在内部控制体系建设方面起步较晚,时间短,缺乏经验,且受到传统的思维定式和经营管理模式不同程度的影响,我国很多企业缺少科学、完善的内部控制体系。即使有些企业建立了自己的内部控制体系,也存在其所建立的内部控制体系与自身实际情况不符合等问题。例如,制定的企业内部控制制度本身与企业的实际不相符;随着时间的变化、内外部环境的变化,企业的内部控制制度未能动态变化。此外,多数企业所设置的内部控制不具备一个整体的框架,对内部控制应该包含哪些因素、应该如何构、如何设置控制点等问题认识不够清晰,其建立的内部控制体系缺乏可操作性和实用性,不能形成一个健全的机制。
       2.法人治理结构不完善
      我国许多上市公司虽然设立了董事会,但在实际工作中,董事会的监控作用严重弱化。一些领导对内部控制的真正含义和作用并不十分清楚,简单地认为只要有一套完善的书面制度就行了,有些领导对内部控制制度的执行情况避而不见。在谋取局部利益时,不择手段,忽视内部控制。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分,但目前我国相当一部分企业对建立内部监督不够重视,内部监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。
      3.企业人员的内部控制意识有待提高
      一些管理人员受传统习惯影响,内部控制意识不够,没有形成良好的控制文化与控制环境。企业管理人员对内部控制的意识偏差,会导致内部制度局部形同虚设,造成企业管理整体混乱。公司员工的能力、诚实品性以及对员工的管理是控制环境的主要因素。总体来说,我国企业管理水平、人员素质都不高,企业管理者价值观扭曲、缺乏敬业精神、缺乏管理能力。人事政策缺乏透明度、缺乏激励机制、不能够选拨出合格的人才和调动人的积极性。
       4.企业人员法制观念淡薄
      近年来,许多企业,特别是一些上市公司,为了自身经济利益而不惜从事各种违法违规经营。其主要原因是管理人员和作业人员法制观念淡薄有法不依,或者钻法律空子,从而使业务操作和内部管理缺乏健全的制度监督和制约。
      二、现代企业内部控制体系的主要组成部分
       1.控制环境
      控制环境影响员工的管理意识,是其他部分的基础。它包括组织人员的诚实、伦理价值和能力;管理层哲学和经营模式;管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式;董事会提供的关注和方向。
       2.风险评估
      风险评估是确认和分析实现目标过程中的相关风险,是形成管理何种风险的依据。它随经济、行业、监管和经营条件而不断变化,需建立一套机制来辨认和处理相应的风险。
       3.控制活动
      控制活动是帮助执行管理指令的政策和程序。它贯穿整个组织、各种层次和功能,包括各种活动如批准、授权、证实、调整、经营绩效评价、资产保护和职责分离等。
       4.信息和交流
      信息系统产生各种报告,包括经营、财务、守规等方面,使得对经营的控制成为可能。处理的信息包括内部生成的数据,也包括可用于经营决策的外部事件、活动、状况的信息和外部报告。所有人员都要理解自己在控制系统中所处的位置,以及相互的关系;必须认真对待控制赋予自己的责任,同时也必须同外部团体如客户、供货商、监管机构和股东进行有效的沟通。
       5.监控
      监控在经营过程中进行,通过对正常的管理和控制活动以及员工执行职责过程中的活动进行监控,来评价系统运作的质量。不同评价的范围和步骤取决于风险的评估和执行中的监控程序的有效性。对于内部控制的缺陷要及时向上级报告,严重的问题要报告到管理层高层和董事会。
      三、现代企业内部控制体系的基本框架
      1.以股东为主体的内部控制
      以股东为主体的内部控制的控制主体是股东,包括董事会和监事会,是最高层次的企业内部控制主体,控制客体是经营者及整个企业的业务经营活动;控制客体:经营者及整个企业的业务活动;控制目标:财富最大化、财产安全、能获得如实报告;控制手段:建立治理结构、委托CPA审计、决定会计政策、抛售股票、对经营者实行承包经营或租赁经营。
       2.以经营者为主体的内部控制
      以经营者为主体的内部控制的控制主体是经营者;控制客体:管理者及整个企业的业务经营活动;控制目标:确保企业经营目标的实现、确保财产安全、确保信息真实等;控制手段:组织控制、预算控制、财务控制、会计控制、政策控制、人事控制、风险控制、内部审计等等。
      3.以管理者为主体的内部控制
      以管理者为主体的内部控制的控制主体是管理者;控制客体是员工,具体而言就是员工的积极性及其操作活动;控制目标:资产安全,交易合法,如实报告,业务优化等;控制手段:岗位设计、建立作业程序与方法、员工业绩评价、员工报酬与激励管理、方法控制、技术方法控制、组织控制、授权批准控制、文件记录控制、实物保护控制、职工素质控制等等。
      4.以员工为主体的内部控制
      以员工为主体的内部控制的控制主体是员工;控制客体是可能会侵占本企业财产、也可能会影响本企业正常业务经营活动的外部人以及本企业内部人之间的相互监督;控制目标: 财产安全、如实报告、提高经营效率、遵守相关政策和法规等;控制手段:限制接近、技术手段、申诉和报告等等。
      四、完善我国企业内部控制体系的建议
       1.深化产权制度改革
      内部控制能否真正成为管理者的内在需求,关键在于深化产权制度改革,建立科学的产权制度。只有通过产权制度改革建立现代企业制度,使企业领导人和企业兴衰息息相关,企业领导者才有动力去实施内部控制制度,企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。
       2.完善现代企业法人治理结构
      对经营者的控制不但要有以资本市场、产品市场以及法律规章制度为主体的外部控制机制,而且要有以董事会、监事会、审计委员会为主体的内部控制机制。公司治理结构是实行内部控制的制度环境,而内部控制是手段。现代企业需要完善的公司治理结构,公司治理的实现更需要内部控制。
      3.完善公司的内部相关规章制度
      企业内部控制制度的建立与实施,是一项系统工程,应涵盖公司全部的重要活动,应健全如下规章制度。我们要推行杜绝高层管理人员交叉任职的制度,企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清,制衡力度不足。我们要应明确一般授权与特殊授权的界限与责任,避免责任不清。此外,我们还要引进全面预算管理,一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展,全面预算靠的是企业内部管理体系,着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制。
       4.设立科学的控制活动
      控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序,即对企业在生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以控制。制活动存在于在整个企业内的各个阶层与各种职能部门,涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。我们要明确每个岗位的职责,自动地相互检查另一个人或更多人的工作,要用工作流程图将管理的过程进行了标准化,明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。我们要进行有效的绩效考评,对工作目标完成情况的事后控制,配合一些必要的奖惩措施,将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来。
      5.引进先进的管理控制方法
      管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和监督整个公司活动的一种方法,包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。再先进的管理控制方法,还需辅以积极的人事政策,才能引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍,以改善企业的经营管理观念、方式和风格。
      参考文献:
      [1]张国康.内部会计控制理论问题比较.经济师.2004(5).
      [2]王冬年.公司治理对内部控制的制度安排.河北经贸大学学报.2004(2).
      [3]王耀明.内部会计控制制度建设探讨.福建省会计学会理论研讨论文集.2006.
      [4]朱敏军.试论现代企业内部控制评价之一般标准.现代商业.2007(26).

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