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    会计信息化对传统持续经营假设的影响 持续经营假设的目的

    时间:2019-01-04 05:23:37 来源:myyuju个人图书馆 本文已影响 myyuju个人图书馆手机站

      一、会计信息化下的持续经营假设面临的挑战   21 世纪会计主体面临的是竞争日趋激烈、风险日益增大的会计经济环境,会计信息化也成为会计发展的必然趋势,会计理论也一定因会计环境的变化而发生变化。而会计信息化对持续经营假设的影响具体表现在一下几个方面。
      1. 挑战一:重构支持 “虚拟企业”的会计模式的必然
      所谓虚拟企业,是指以信息网络为基础,在市场出现新的机会时产生的具有开发、生产、经营某种产品所需的知识和技术的多个企业联合而成的利益共同体①。
      虚拟企业会计模式具有与传统的企业会计模式没有的特点,而这些特点对传统的持续经营假设都有影响,而影响到此会计模式的变化的主要原因有一下两点:
      第一:企业组织界限模糊。虚拟企业打破了行业界限,由一些具有不同资源及优势的企业、科研机构甚至竞争对手以各自的核心能力为节点联合组成临时网络。因此,虚拟企业不是法律意义上完整的经济实体,它没有固定的组织机构和众多的组织层次,企业界限明显趋于淡化和模糊。
      第二:动态联盟。虚拟企业一方面打破了传统实体企业组织机构的层次和界限,各成员企业出于自身利益或某种战略考虑,本着自愿互利的原则组成松散型的网络合作关系,成员间是一种富有弹性的伙伴关系而没有隶属关系。
      2. 挑战之二:企业并购重组的普及
      20世纪90年代以来的世界范围内的资产重组浪潮使企业所处的经济环境发生了巨大的变化,任何一家企业再也不是独立存在,小规模的企业时时刻刻存在着被其他企业并购的可能,意欲扩大经营规模或快速实现跨行业经营的企业也时刻寻找着并购的对象,经营不善或陷入危机的企业更是希望通过资产重组来摆脱困境,同时,资本市场的发展也为资产重组提供了一个理想的平台。
      资产的重组就意味着原本假设能够长时间用于某种用途的资产已经无法按原来的设想继续使用下去,这就严重的违反了传统持续经营假设这一会计理论。
      二、持续经营假设存在的必然性
      虽然在发达的信息经济时代,传统的持续经营假设理论看起来是与会计信息化时代的会计模式无法接轨,但并不表明持续经营假设就要被根本上的否定,对与现在时代,持续经营假设依然占有坚不可破的牢固地位。
      1.持续经营假设的必然性在虚拟企业中的体现
      对于虚拟企业,有的学者认为它具有临时性、多变性的特点,不再像传统意义上的实体企业,因此,虚拟企业不再适用“持续经营”假设,应变更为“企业清算”假设②。笔者不同意这种观点,具体理由如下:
      首先,从两种假设的基本含义我们可以看出,如果一个企业要想正常发展,实现它的经营目标,就必须要充分自由地配置其经济资源,同时提供真实的信息,使企业正常运作。其次,虚拟企业的临时性和多变性并不影响“持续经营”假设的使用。从虚拟企业的实质而言,虚拟企业虽然也要在企业契约到期或中途解散,但它设立的初衷与传统企业是相同的,仍是充分利用可控资源、借助市场商机,使企业生存、获利,而并不是为了破产清算。所以,我们说虚拟企业仍然可以沿用“持续经营”假设。再次,在现实中存在着相关佐证。在现实中,有一种单位与虚拟企业一样,具有临时性和多变性,它就是建设单位。
      2.持续经营假设的必然性在资产重组中的体现
      经营失败通常的表现是主营业务现金流量下降,企业出现财务危机,在此状况下企业的持续经营能力已经值得怀疑。但是,在危机环境中企业经营者进行资产重组的操作活动却是显而易见的,并且,当企业出现财务危机时,经营者必需在较短的时间内采取重组行动,使企业尽快摆脱困境,即使是在重组的情况下,重组以后的资产也是在持续经营假设的理论基础上进行的财务核算的。那又有什么理由去否定持续经营在资产重组中的存在价值呢?
      扩张过程中发生资产重组的企业实际上也面临很多困难,并不能保证重组的绝对成功。比如,扩张以后企业的资本结构发生重大变化,给企业带来巨大的财务失败的风险;企业在新的行业缺乏足够的经验,企业规模增长过快,超过了企业的管理能力。因此,持续经营状态同样适用于进行扩张型资产重组的企业。因此持续经营假设存在与资产重组中也是必然的。
      三、完善传统持续经营假设使之适应会计信息化
      持续经营假设,即除非有明显的反证和证明情况确属相反,认为一家企业主要将以现在的形式和目标连续经营下去。持续经营假设定义是有局限性的。首先,它容易使人们产生一种错觉,即企业经营状态只有两种:要么持续经营,要么清算解散。这导致人们对持续经营的不确定性缺乏足够认识。其次,当同时存在正反两方面的证据且两方面的证据优势都不明显时,按照该定义,企业依旧以持续经营假设为基础编制财务报表。这种做法对于那些尚没有进入破产清算程序就继续以持续经营假设为基础编制财务报表的企业来说有失公允,因为对企业中止经营的可能性视而不见,不作任何形式的调整和披露,仍然以持续经营假设编制的财务报表是不能真实、公允地反映企业财务状况和经营成果的。
      
      参考文献:
      [1]李冬阳,郑大喜.虚拟公司对传统会计的挑战.财务与会计.2000.6.
      [2]魏俭,杨志林.“持续经营”假设与“企业清算”假设的选择.石家庄铁路职业技术学院学报.2005.2.
      [3]周小红,万森林.关于资产重组对会计假设的修正的分析.江西金融职工大学学报.2008.6.

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